来源：四大新鲜事儿

当前，税务领域的领导者正面临前所未有的挑战，包括地缘政治的不确定性、不断演变且逐渐碎片化的法规体系、税务人才的短缺以及技术的迅速变革等。在这一背景下，税务管理模式正面临着来自内部和外部的双重压力，亟需进行大规模投入与转型，来应对未来的复杂局势。为此，本报告重点强调了三项战略要务，并详述所需的关键步骤，助力企业在未来竞争中脱颖而出。（上）

概述

税务领导者的战略要务

当前，全球范围内的诸多变化和趋势正在重塑税收政策及商业模式。对此，很多税务领导者希望把握机遇并发挥最大的作用，但可能尚不确定应将精力和关注点聚焦于何处，才能产生最大的影响。

从外部挑战来看，各国的征税基础正承受多方面的压力，包括人口的变化、对政府和税务系统的信任度下降、税务人才的短缺、以及全球范围内税收合作与竞争之间的角逐等。从内部挑战来看，随着财务转型和技术变革，企业成本削减的压力不断加大，进一步增加了税务运营的复杂性。

为帮助其团队和企业规划出最佳前进方向，税务领导者需要重点理解并把握以下三个关键领域：

鉴于这些变革日益加剧，企业不仅要适应变化，更要主动拥抱创新。企业组织要主动作为，加强税务职能，提高应变韧性并赢取先机。

税收政策

应对快速变化且难以预测的税收环境

不断变化的法规和快速发展的全球性事件正给税务领域带来巨大压力。在《毕马威2024年首席执行官展望》中，受访者列出了未来三年可能影响其企业高质量发展的主要业务问题。绝大多数（79%）受访者同意或强烈同意，新出台的贸易法规将对其企业产生负面影响，还有56%的受访者对监管趋严表达了类似的担忧。

面对可能的额外关税以及随之而来的贸易摩擦、不断上涨的能源成本，以及复杂多变的本地和国际税收制度，许多公司正在重新考虑其全球布局和供应链。正如毕马威国际的国际税与并购税务专家指出：“企业可能最初出于低廉劳动力成本、低税率或研发（R&D）优惠政策的考虑选择了制造基地，但关税的威胁，以及新的全球最低税规则可能会削弱这些优势。”

关税的增加可能会对全球贸易产生显著的负面影响，导致全球GDP和生活水平的下降。在经济合作与发展组织（OECD）包容性框架下，各国就税基侵蚀和利润转移（BEPS）议程的多数要素尚未达成一致，只是在施行全球最低税上取得共识。同时，联合国发起的倡议可能促使许多发展中国家考虑对跨境服务征收预提税，这也为公司选址的问题带来影响。

各国政府在寻求增加税收收入的同时，也希望保持对企业和投资者友好的营商环境。然而，发达经济体中人口老龄化导致纳税人口的减少，加剧了为公共服务提供资金的挑战。例如，在欧洲，英国的平均年龄为40岁，而德国的平均年龄接近47岁——相比之下，尼日利亚的平均年龄仅为19岁。

随着新冠疫情给各国政府的财政状况带来进一步的压力，税务领导者正密切关注未来的税收决策是否可能对企业经营产生影响，这会增加整体税负的不确定性。根据《毕马威2024年首席税务官展望》，企业的税务部门面临的首要挑战是如何紧跟日益复杂且持续演变的当地税收法律和法规环境（50%）。

当税务团队在测算国际并购交易的影响时，可能会由于全球多地的法律法规发生明显变化而无法准确地预测税率。

过去一年影响企业的重要颠覆性因素：

*注意：调查参与者可以选择多个回答选项

来源：毕马威全球税务对标调研，毕马威国际，2023

01. 数字经济面临的持续税收挑战

各国政府希望从事新兴数字经济的企业能在利润产生的地方缴纳合理税款，但是部分企业已可能将利润通过合法形式转移到低税或零税率辖区。

税收制度传统上一直以有形资产为导向，其对工资、销售商品和提供劳务、银行存款以及矿产资源的征税相对更为直接。然而，新兴服务和产品的价值越来越依赖于有高度流动性的软件、专利、商标和其他无形资产。

例如，生成式人工智能应用程序的价值应该在哪个辖区征税？是在其开发地美国加利福尼亚？是在服务器所在地的英国？还是在销售市场和软件收费的地区？如果应税价值需要在辖区间进行分配，那么如何确定以及由谁确定影响分配的因素？

其中一个挑战是征税时点。数字经济企业的业务生命周期并不同步，这迫使公司制定的方案不仅要应对新法规的出台，也要应对现有税收体系和法规带来的困难。

当被问及在过去一年中对企业影响最大的因素时，60%的受访者在《毕马威全球税务对标调研》中反馈是“税收改革”，特别是与数字税收相关的改革。正如毕马威国际的间接税专家观点表示，“数字服务税（DSTs）一般适用于在线广告、在线市场和社交媒体，尚不包括在线零售商销售自己产品的情形、原创内容的流媒体或云计算服务提供商。然而，DSTs仍在不断的发展演变中，未来很可能会涵盖所有类型的数字服务。”

毕马威国际的税务政策专家指出：“如果无法就涉及数字经济的税收措施达成协议，可能导致数字服务税（DSTs）被各国滥用。而考虑到美国科技行业的重要性，这可能会导致美国采取提高关税的行为进行报复。”

02. 电子发票正在推进中

根据毕马威报告《2030年的未来间接税》，推广电子发票的主要目标是提升增值税的合规水平并减少税款流失。然而，预计税务部门在未来会扩大电子发票的使用范围。其推进过程大体上包括以下四个阶段：

第1阶段：利用数据匹配来提升增值税合规水平，即基于收集的数据将企业的进项税额与销项税额相匹配。

第2阶段：基于电子发票搜集到的数据，要求纳税人匹配到增值税申报表并解释差异。

第3阶段：利用电子发票收集的数据进行增值税申报表的预填报

第4阶段：利用电子发票收集的数据提升其他税种的合规水平，包括转让定价和企业所得税。

“公司将来可能不必自行提交间接税申报表，因为数字化发票的电子数据会直接传输到税务机关，税务机关将据此直接生成增值税申报表。”毕马威国际的间接税专家指出：“这意味着企业没有时间纠正差错，因为税务机关已取得底层数据了。从源头就确保申报数据的准确无误变得至关重要。因此，电子发票不再仅仅是税务问题，更成为一项业务问题，如果处理不当，可能会对经营造成严重干扰。例如发票不合规导致企业被暂停发票开具，可能会导致所有业务停滞。”

03. BEPS的发展演变——未来何去何从?

目前，许多国家已经采纳了OECD支柱二规则框架中部分要素——包括首次在本辖区引入公司所得税制度。

同时，OECD及包容性框架提出支柱一方案以替代数字服务税（DSTs）和其他类似措施，但目前看来各方就该方案达成共识的可能性不高。如果最终仍要取消DSTs，则需要重新商讨新的方案。OECD也有可能在2025年期间继续修订“支柱二”规则机制。此外，OECD的“Amount B”方案，旨在简化和优化营销及分销活动相关的转让定价规则，预计该方案可能会有进一步的发展。

《毕马威全球税务部门现状调研》反映了全球主要跨国公司税务领导者的观点，其中，约60%的受访者认为BEPS支柱二被识别为企业面临的重要或非常重要的变化之一。

“引入全球最低税所带来的额外合规负担可能是跨国公司在新税收环境中面临的最大挑战。”毕马威国际的税务政策专家表示，“该负担将包含多种形式，包括填报全球信息申报表，以及与税务机关就税务检查或由于法规不明确引发的税收争议等事项进行沟通。”

04. 联合国零草案提案——与BEPS项目相背离还是相一致？

2023年，联合国通过了由125个主要发展中国家投票支持的国际税收合作决议。此后联合国大会于2024年12月批准了《关于国际税收合作框架公约职权范围》。该《职权范围》旨在建立“国际税收合作治理体系”，并“确保国际税收体系之下征税权分配的公平性。”联合国大会专门成立了政府间谈判委员会，并计划在未来三年内起草该公约框架及两个早期议定书。预计该委员会将于2027年完成相关工作。

其中第一份早期议定书将重点关注在数字化和全球化不断深化的经济环境中如何对跨境服务所得征税的问题。第二份早期协议将处理如何预防和解决税收争议的问题。这些议定书需要获得三分之二以上国家的赞成票。

评估国际税收规则变革对组织的影响：

05. 由ESG税收和激励措施而增加的复杂性

随着全球各国积极设定遏制有害排放、实现碳减排的目标，税收政策制定者越来越多地利用财税措施来推动可再生能源的转型。这些措施通常表现为激励措施（“胡萝卜”）以鼓励可持续的实践，或惩罚措施（“大棒”）以遏制对环境有害的活动。

美国拜登政府在2022年通过的《通胀削减法案》中采用了“胡萝卜”策略。该项法案为可再生能源项目提供了大量财政激励，预计将吸引超过一万亿美元的投资。尽管新政策尚未出台，这种策略可能会在特朗普执政期间发生变化。

欧洲试图采用“胡萝卜加大棒”的方法，将激励措施和监管措施相结合来推动气候保护工作。《欧洲绿色协议》于2019年提出，并在2020年正式确定。

根据该协议，到2050年欧洲将成为首个实现碳中和的地区，并制定了详细的路线图以及多项税收和非税配套政策。此外，欧盟在2020年9月设定减排目标，计划到2030年时能在1990年基础上减排55%。

为实现此目标，欧盟委员提交了“减碳55%”一揽子立法提案，其中包括欧盟碳边境调节机制（CBAM）。该机制为了减少碳泄漏并鼓励全球减排行动，要求对碳密集型进口产品如钢铁和水泥征收关税。作为类似于消费税的一种间接税，碳税将碳成本嵌入到应税商品价格中，对增值征收的影响也会愈加显著。

此外，欧盟正在推进更多的立法措施，包括《欧盟零毁林法规》和《企业可持续发展尽职调查指令》，以推动有数据支撑的可持续发展转型。欧盟出台一项包括七年预算的资金支持计划，通过加大在研究、基础设施和区域发展方面的投资，以促进经济增长、社会凝聚力和环境可持续性发展。

纵观全球，欧盟为适应税收减免措施放宽了国家援助规则，同时，澳大利亚和加拿大等国家也在推出绿色投资优惠措施。越来越多的优惠措施很可能会加剧全球范围内对资本的争夺。

正如毕马威国际的ESG税务与法律全球专家所阐述，“企业需要评估进口产品的碳足迹，以确定其在欧元区内部生产是否更为经济。随着时间的推移，可能会有其他原材料产品列入清单，进而影响更多的组织。”

税务领导者的关键行动

与企业高管合作，在战略层面管理税务风险，最终实现更大的价值

税务风险是公司整体商业风险的组成部分。由于全球各地贸易关税政策各不相同，企业应妥善应对海关、贸易和货物运输方面的地缘政治问题。税务负责人应与企业管理层和高管沟通，解释税务风险的来源并强调潜在的机遇。

对于电子发票之类的热点问题，税务团队可以与采购和销售部门合作，传达从源头准确获取发票数据的重要性，以避免对运营和现金流造成破坏性干扰。此外，正如毕马威国际的间接税专家所说：“如果一家公司正在考虑进入新市场，或与业务伙伴进行交易，就需要了解税收的影响，并解决诸如供应链税负优化等问题。”

在《毕马威全球税务对标调研》中，当税务领导人被问及哪个选项最符合其税务职能的主要战略时，“价值创造”成为首选答案（35%）。受访者表示，在快速的立法变化和不断演变的税收制度下，他们希望通过采取一系列措施来创造价值，包括节省现金税款、建立灵活的场景测算、开展前瞻性规划和预测、以及争取税收激励措施等。

毕马威国际的私人企业税专家表示：“税收可以成为企业实现战略目标的重要推动因素。比如，私人企业占比越来越大，创始人希望了解在出售公司或基业传承时会面临多少个人税务风险。”

如果税务团队专注于价值创造，就应不仅将ESG法规看作一项合规要求，更应视其为一个帮助企业获取竞争优势的助力。对于在税务方面采取负责任态度的公司，同样在投资者、消费者和其他利益相关者的眼中也应处于有利位置。这要求税务领导者在将可持续发展和ESG理念融入内部规章的过程中，与各个方面的利益相关者——包括投资者关系、公共事务、可持续发展、财务和其他部门等——进行沟通交流，以确保与各方步调一致。

采取税务管控和模型测算等措施与时俱进并评估影响

“在充满不确定且动荡的世界中，企业需要为实际税负率变化、重大关税调整、外资优惠政策以及税收和贸易争端等各种情况做好准备。”毕马威国际的税务政策专家指出，“首席税务官（CTOs）应有底线思维，预设一些通常情况下不会考虑的情景。”

为了应对快速变化的环境，税务团队应完善相关工作流程，及时了解全球新规和即将出台的税收政策及优惠措施，更好地发现差距和把握机遇。如企业计划投资工厂和生产设施，税务团队需要充分了解目标国家的法规里的鼓励或禁止行为，才能更好地符合可持续发展要求并实现净零碳排放目标。

毕马威国际的资产管理税务专家表示，最重要的是了解公司面临最大的风险点所在：“目前各国不断修改税法，税务专业人士必须了解相关变化对企业意味着什么，这需要建立动态模型并具备预测能力，才能精准汇总数据。而要做到这一点，你需要拥有熟悉当地法规的一线人员。”

统一税务战略：关键话题和优先事项

制定有效的数据战略

随着税务机关正在将自动化技术、生成式人工智能和数据分析技术应用于税务检查和税务执法，企业的税务合规工作面临挑战。例如，在非洲各地税务机关可以在几分钟内对某企业的所有税种数据进行比对。在乌兹别克斯坦，税务机关可获取数据的来源多达74个，不仅能够查看公司的整体税务概况，还能了解到诸如每名董事近期商务就餐地址等细节。

当今企业需要与税务机关一样，拥有更好的财务和税务数据透明度，否则将面临出错和受罚的风险。

毕马威国际的转让定价服务专家强调说：“这在转让定价领域尤为重要，因为大多数税收争议都发生在这个方面。公司的税收处理政策与法规保持一致很重要，但更重要的是正确实施这些政策，并且在税务检查过程中能够从系统中生成可靠的数据。”

在回答税务机关问询时，重复的错误或无法提供数据都可能会损害纳税人的声誉。对于间接税，未来的纳税申报不仅需要销售数据和采购数据，还需申报对应销项税额和进项税额。除了申报金额，税务机关还希望了解这些数字背后的计算方法。鉴于这些压力，更多的公司寻求通过财务系统转型来改进各个合规领域中的数据收集方式。

BEPS 2.0也带来了重大的数据挑战，税务专业人士需要综合大量数据来评估全球最低税对企业各方面的潜在影响。在尚在进行的《毕马威全球税务对标调研》中显示，77%的受访者认为“数据层面的问题”才是阻碍税务部门更有战略性地使用税务数据的主要方面。

尽管获取正确的数据颇具挑战，更重要的是税务部门如何利用这些信息提供有价值的洞察，实现重塑业务战略、管理风险和推动增长等目标。《毕马威重塑税务2024：高管的观点》报告调查了500名美国企业高层管理人员，几乎所有（95%）的受访者认为，更有效地利用数据将有助于预见未来的挑战。

自BEPS 1.0以来，经合组织转让定价规则已包含国别报告（CBCR）的内容。随着税收透明度要求的提高，欧盟和澳大利亚的税务机关正在公开国别报告。这进一步强调了可靠数据的重要性。信息提取需要以能够识别和收集相关数据的ERP系统为基础，并采用先进的自动化技术。尽管传统上，税务部门并不参与财务转型或ERP更新，技术解决方案有助于推动税收透明度进程，提供清晰的全球税务足迹报告。合适的解决方案能够在ERP系统中实现数据自动提取和交易识别，从而将人工配置工作降至最低限度。

鉴于对数据的倚赖并避免仍需人工准备向税务机关报告的情形，未来税务领导者应在企业数据战略和路线图中获得一席之地。

与使用税务数据有关的战略障碍

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（转自：四大新鲜事儿）