安永《IFRS风向标》介绍国际财务报告会计准则（IFRS）最新进展，包括国际会计准则理事会（以下简称“IASB”或“理事会”）准则制定项目状态更新、IASB讨论重点、拟议中的准则或修订的潜在影响等，助您掌握IFRS的未来风向。

本期主题：

IASB决定无形资产研究项目

项目目标和开展方向

2024年4月23日，IASB正式启动无形资产研究项目，并在接下来的时间对项目初期收集到的利益相关方的反馈意见和其他证据进行分析，并就项目目标、项目范围以及方法等进行了讨论。2025年5月份的理事会会议上，IASB就项目目标以及项目未来的开展方向进行了初步决议。

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项目目标

IASB初步决议无形资产项目的两个目标为：

1）提高报告主体在财务报表中提供的关于无形资产项目信息的有用性；

2）对《国际会计准则第38号——无形资产》（IAS 38）进行修订，特别是使其更适用于新型无形资产（例如加密货币和碳排放权）以及无形资产的新使用方式（例如通过云计算进行研究开发或采用敏捷或不断迭代的方法来开发软件）。

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项目开展方向和优先顺序

此外IASB还初步决议通过以下顺序来开展无形资产项目的工作。

具体来说，IASB首先将同步开展以下研究：

1）评估财务报表使用者对已确认和未确认的无形资产及相关支出的信息需求；

2）探讨是否需要更新无形资产的定义、相关指引以及部分确认条件，初步以新型无形资产的应用问题以及无形资产的新使用方式作为试点，然后再考虑这些修订对其他无形资产的影响。

在上述问题取得足够进展后，IASB将会着手开展以下探索性工作：

1）以某些碳排放权和加密货币为试点，根据持有资产的意图或目的对为投资目的而持有的无形资产进行会计处理；

2）IAS 38中无形资产确认条件的其他方面；IAS 38中无形资产确认条件的其他方面；

3）改进关于已确认和未确认的无形资产及相关支出的信息披露要求。

IASB会在完成上述2）和3）的话题后考虑是否探讨与提高以下两个方面相关的话题：

i. 收购的无形资产和内部产生的无形资产信息的可比性；

ii. 企业合并中收购的无形资产信息的有用性。

下一步计划

IASB工作人员将在未来的理事会会议上就IASB确认的初步工作方向提供项目计划，该计划不会提供详细的时间表，但将概述IASB打算如何探索这些初步工作方向，包括对要调查的问题进行更详细的说明以及未来六个月内的进一步的咨询活动。

我们的观察

我们注意到，理事会将碳排放权和加密货币作为试点开展探索性工作的初步决议，反映出IASB对现实经济环境变化的快速响应。这两类无形资产的话题度近年来在全球范围内快速增长，其经济重要性和交易活跃度不断提高，但现行准则（尤其是IAS 38）在相关会计处理方面缺乏明确指引，导致企业在实际执行中需要依赖大量判断和会计政策选择，可能影响财务报告的可比性和透明度。

以碳排放权为例，全球多个碳交易市场正在形成规模，不同国家和地区的碳排放配额、碳信用额度等在制度安排、权利属性和会计处理方面存在差异，当前实践中普遍缺乏统一标准。将其纳入本次研究项目，有助于回应金融市场和监管机构对“绿色”的呼声，也与企业可持续发展的目标相契合。

而对于加密货币，现行会计准则对其分类与计量尚无共识。加密资产既不完全符合金融工具的定义，也难以简单归类为传统意义上的存货或无形资产。企业目前多采用IAS 38或IAS 2（《国际会计准则第2号——存货》）进行会计处理，但仍均存在一定局限性。IASB本次尝试从“持有目的”出发，探索分类与计量的可能路径，有望打破现有局面，为企业和投资者提供更加清晰、统一且更能反映经济实质的财务信息。

从项目方向来看，IASB此举展现出从实践出发、循序渐进、聚焦热点问题的务实态度。我们认为，这样做不仅有助于缓解无形资产信息披露中的现实挑战，也可能为未来在会计框架下处理技术创新和绿色转型相关事项提供宝贵经验。我们将持续跟进该项目的最新进展。

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